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推 進 納 稅 信 用 制 度 建 設

發布時間:2017-3-22 9:02:56    點擊:932次




納稅信用對于我國社會意義重大,它是政府通過采用一套科學的指標評價而生成的信用,配合相關更新機制的確立,有助于了解納稅人在各階段的納稅履約程度,是衡量經濟要素的重要手段。

所謂納稅信用,是指納稅人履行納稅環節過程中按照憲法及稅收相關法律規定應盡到的對其自身信息公開的義務,以及經過一定程序對這些公開信息進行評定的法律制度。它形成于納稅信息公開且被認可的過程之中,其核心要素為:納稅信息的范圍、納稅信用的等級評定、與納稅信用掛鉤的差異化管理、納稅信用的部門間共享。

我國納稅信用制度化始于2003年。國家稅務總局在全系統推行《納稅信用等級評定管理試行辦法》,按照A、B、C、D四個等級,兩年一次對企業納稅人進行信用等級評定,并根據評定結果采取差異化的管理和服務措施。該辦法實施了十幾年,對促進納稅人誠信納稅和稅務機關依法行政都起到了良好的導向作用。

褒揚守信、懲戒失信,是黨的十八屆三中全會提出的社會信用體系建設總要求。稅務系統堅持內外部結合、激勵懲戒并重的思路,加強和拓展納稅信用評價結果的增值應用,引導和樹立誠實守信的價值導向。這些變化促使稅務總局開始謀劃新的納稅信用管理思路,重新構建納稅信用管理體系。基于此,稅務總局于2014年7月重新設計出臺了《納稅信用管理辦法(試行)》和《納稅信用評價指標和評價方式(試行)》,建立了以評價指標為核心,涵蓋信息采集、級別評價、結果確定、發布和應用等全環節的納稅信用管理體系,實現了納稅信用評價指標、評價方式和工作流程的全國統一。守信激勵和失信懲戒的協同作用,實現了稅收誠信建設的“雙劍合璧”,構筑了納稅信用新格局。

關于納稅信用的主體,從理論上說,是指稅收契約中與國家相對的一方,其主要承擔依據稅收實體及程序法律向國家繳納稅款的義務,同時享有知情權、訴訟權、信賴利益保護權等權利。但實踐中,其內涵是嚴格依據制度而被丈量的。我國現行制度對納稅信用主體的界定依據是國家稅務總局出臺的《納稅信用管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)和《納稅信用評價指標和評價方式(試行)》,其中明確了納稅信用主體為辦理稅務登記、從事生產、經營并適用查賬征收的納稅人和代扣代繳、代收代繳義務人。對實行雙定征收的小微企業、個體工商戶的納稅信用管理辦法由省級稅務機關制定,自然人的納稅信用管理辦法另行規定。納稅信用制度追求誠信納稅社會的形成,這一目標的實現通過對誠信納稅人的獎勵或違反納稅義務納稅人的懲戒而達到。但其更高層面的追求為對納稅人權利的保護。具體而言,在對納稅人的信賴利益保護下,對納稅人給予與其履行納稅義務情況相對應的獎懲,同時在納稅信用運行過程中賦予納稅人知情權、救濟權等重要權利。可見,納稅信用應是賦予納稅信用主體足夠權利的一種制度。

同時,基于納稅信用應兼顧企業信用與個人信用的構建,《辦法》在此方面也有明確體現。其基本規范立足于企業信用,規范的基本思路將企業信用與個人信用相關聯,納稅人的納稅信用與相關人員的信用相互關聯。納稅信用不但記錄和積累企業的涉稅行為,還采集企業相關人員的信息。在公開納稅人信用級別時附帶其相關人員信息,形成個人信用與企業信用緊密聯系的約束,有利于更大范圍內滲透納稅信用。

在納稅信用的邊界方面,相關法律法規的設計中也有明確要求。納稅信用要求對納稅人的相關制度進行積累評價得出等級,并依法在一定程度上予以公開。這要求納稅人需承擔對納稅信息公開的義務,這涉及信息保密的邊界,即何種納稅信息可以被公開。依據《稅收征收管理法》第八條規定,納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。同時《稅收征收管理法實施細則》第五條也明確,稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務人保密的情況,是指納稅人、扣繳義務人的商業秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》第四條規定,稅務機關可以披露納稅人的有關涉稅信息,其中包括納稅信用等級以及定期定額戶的定額等信息;第五條規定,各級稅務機關應指定專門部門負責納稅人涉稅非保密信息的對外披露、納稅人涉稅保密信息查詢的受理和納稅人涉稅保密信息的對外提供工作。以上規定表明,稅務機關可以合理使用、有序發布納稅人的納稅信用評價相關信息。

2014年4月1日國務院辦公廳印發的《2014年政府信息公開工作要點》強調,要依法公開行政機關在行政管理中掌握的信用信息,以政務誠信示范引領全社會誠信建設。2016年12月23日印發的《關于加強個人誠信體系建設的指導意見》提出要建立重點領域個人誠信記錄,稅收繳納就屬于重點領域之一,要加快建立和完善個人信用記錄形成機制,及時歸集有關人員在相關活動中形成的誠信信息,確保信息真實準確,實現及時動態更新。可見,納稅信用的制度建設不僅關乎我國的稅收法治化水平,也是社會信用體系建設的重要部分。

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